التكلفة الإجمالية والكلية: واحدة من المفاهيم الأساسية التي يجب فهمها بشكل جيد هي “التكلفة الإجمالية” أو “التكلفة الكلية”. تلك المصطلحات تعكس مفهومًا أساسيًا في مجال إدارة التكاليف وتأثيره على تحليل الأعمال واتخاذ القرارات.
في هذا المقال، سنفحص مفهوم التكلفة الإجمالية ونفهم ماهيتها ومميزاتها وعيوبها. سنسلط الضوء أيضًا على الفرق بينها وبين مفهوم آخر هام في مجال الإدارة المالية، وهو “التكاليف المتغيرة”. هذا سيمكننا من فهم كيفية استخدام هذه المفاهيم لاتخاذ قرارات مالية أفضل وتحسين أداء الأعمال.
قائمة المحتويات:
ما هي التكلفة الإجمالية / الكلية؟
إن التكلفة الإجمالية أو التكلفة الكلية (Absorption Costing) هي أسلوب محاسبي يُستخدَم في تحديد التكلفة الإجمالية الشاملة لإنتاج المنتجات أو الخدمات، وتُسمى أيضًا بـ التكلفة الإجمالية (Full costing)، وهي ضرورية في معظم الأساليب المحاسبية الشائعة، بما في ذلك “المبادئ المحاسبية المقبولة عمومًا” (GAAP).
ينص المفهوم الرئيسي للتكلفة الإجمالية على أنها تشمل تكاليف الإنتاج بشكل شامل، بما في ذلك التكاليف الثابتة والتكاليف المتغيرة. وهذا يعني أنها تأخذ في اعتبارها التكاليف التي تتغير مع مستوى الإنتاج بالإضافة إلى التكاليف التي لا تتغير مثل الإيجار والأجور الثابتة. يعتبر هذا النهج أكثر دقة في تحليل تكلفة الإنتاج وأكثر انتشارًا في القطاعات التصنيعية.
تُستخدم التكلفة الإجمالية في الحسابات المالية وتقارير الأداء المالي، وهي توفر صورة أشمل لتكلفة الإنتاج والربحية. وتستخدم أيضًا في حساب السعر التسويقي للمنتجات أو الخدمات.
تجدر الإشارة إلى أن التكلفة الإجمالية تختلف عن مفهوم التكلفة المتغيرة التي تأخذ في الاعتبار فقط التكاليف المتغيرة مع مستوى الإنتاج، وليس لها القدرة على تقديم صورة كاملة للتكلفة الإجمالية.
نظرية التكاليف الكلية / الإجمالية:
نظرية التكلفة الإجمالية هي نظرية محاسبية تتعامل مع كيفية حساب تكلفة الإنتاج وتخصيصها في سياق الإنتاج والتصنيع. تعتمد هذه النظرية على مفهوم التكلفة الإجمالية وتوزيعها بين وحدات المنتج أو الخدمات المختلفة.
أحد المبادئ الأساسية في نظرية التكلفة الإجمالية هو توزيع جميع التكاليف المرتبطة بالإنتاج على وحدات المنتج بغض النظر عما إذا كانت هذه التكاليف ثابتة أم متغيرة. يشمل ذلك تكاليف المواد الخام والعمالة والمصروفات العامة وتكاليف الإنتاج.
الهدف الرئيسي لنظرية التكلفة الإجمالية هو تحقيق دقة أكبر في تقدير تكلفة الإنتاج وتحليل الربحية. هذا يعني أنها تساعد الشركات والمؤسسات على اتخاذ قرارات مالية أفضل بناءً على توزيع التكاليف بشكل شامل.
من الجوانب الهامة لنظرية التكلفة الإجمالية:
- تساعد في توزيع تكاليف الإنتاج بين تكاليف ثابتة وتكاليف متغيرة لفهم كيفية تأثير تغيير مستوى الإنتاج على التكاليف.
- تستخدم في حساب تكلفة الإنتاج الإجمالية والربحية وتوجيه القرارات المالية.
- تستخدم لتحديد سعر المنتج أو الخدمة بناءً على توزيع التكاليف.
في نظرية التكلفة الإجمالية يتم تعيين جميع التكاليف العامة المباشرة والتكاليف الثابتة وكذلك التكاليف المتغيرة إلى المنتج النهائي عند استخدام طريقة التكلفة الكُلية:
- التكاليف المباشرة (Direct costs) هي نفقات مرتبطة مباشرة بعملية التصنيع، وقد تشمل أجور الموظفين وتكاليف أي نفقات عامة، مثل بطاريات تشغيل الآلات.
- التكاليف الثابتة (Fixed Costs) هي النفقات العامة بشكل أساسي، إذ يجب على الشركة دفع إيجار مكتبها وأجور موظفيها كل شهر، حتى لو لم تُصنّع شيئًا.
- التكاليف العامة المتغيرة (Variable overhead costs) هي التكاليف غير المباشرة اللازمة لتشغيل عمل تجاري، وتتغيّر مع تغيّر نشاط التصنيع. على سبيل المثال، قد تضطر الشركة إلى تعيين موظفين إضافيين للمساعدة عندما يرتفع الإنتاج. سيؤدي هذا السيناريو إلى تحمل الشركة تكاليف متغيرة أكبر.
مكونات التكلفة الإجمالية:
تغطي التكلفة الإجمالية جميع تكاليف تصنيع المنتجات، بما في ذلك تكاليف المنتجات وتكاليف الفترة وجميع التكاليف العامة. نظرًا لأن نظرية التكلفة الإجمالية تضم مكونات تكاليف أكثر من طرق تقدير التكلفة الأخرى، فإنها تلعب دورًا بارزًا في مطابقة التكاليف مع الإيرادات في نفس الفترة المالية. هذا المبدأ “مبدأ المطابقة” يهدف إلى حساب جميع النفقات المرتبطة ببيع المنتج خلال نفس الفترة المالية التي يتحقق فيها إيرادات من البيع.
بموجب GAAP (المبادئ المحاسبية المقبولة بصفة عامة)، تبقى تكاليف المنتجات التي لم يتم بيعها على الجدول المالي للشركة كجزء من المخزون ويتم تصريفها في فترة مستقبلية عندما يتم بيع المنتج. ومرة أخرى، نظرًا لأن نظرية التكلفة الإجمالية تضم مزيدًا من مكونات التكاليف مقارنةً بطرق تقدير التكلفة الأخرى، فإنها تؤدي إلى زيادة قيمة تكلفة البضاعة المباعة (COGS) لكل وحدة.
تشمل التكلفة الإجمالية التكاليف التالية:
1- تكاليف المنتج (Product costs):
تكاليف المنتج هي تلك التي تعتبر جزءًا ضروريًا من عملية تصنيع المنتج. بموجب نظرية التكلفة الإجمالية، تشمل هذه التكاليف المواد الخام المباشرة، والعمالة المباشرة، وكل من التكاليف العامة في التصنيع، سواء الثابتة والمتغيرة.
2- تكاليف الفترة (Period costs):
تُستبعد من تكاليف المنتج بموجب نظرية التكلفة الإجمالية جميع المصاريف التي تتعلق بعوامل غير إنتاجية، مثل التسويق، واستهلاك الأصول غير المشاركة مباشرة في عمليات التصنيع، وتكاليف الإدارة. تُعتبر هذه التكاليف تكاليف الفترة وتظهر في بيان الدخل في الفترة التي تحدث فيها.
كيفية حساب التكلفة الإجمالية:
لحساب التكلفة الاجمالية، تحتاج إلى إضافة جميع التكاليف المرتبطة بعملية الإنتاج. تتضمن هذه التكاليف:
1. تكلفة المواد المباشرة (Direct Materials cost) التي تستخدم في إنتاج المنتج، والتي يمكن تتبعها بسهولة إلى المنتج الفردي.
2. الأجور المباشرة (Direct Labor cost) للعمالة التي تستخدم في إنتاج المنتج، والتي يمكن تتبعها بسهولة إلى المنتج الفردي.
3. التكاليف الصناعية العامة المتغيرة (Variable Manufacturing Overhead costs) التي لا يمكن تتبعها بسهولة إلى منتج فردي، ولكنها تتغير بحجم الإنتاج.
4. التكاليف الصناعية العامة الثابتة (Fixed Manufacturing Overhead costs) التي لا يمكن تتبعها بسهولة إلى منتج فردي، ولا تتغير بحجم الإنتاج.
بمجرد إضافة جميع هذه التكاليف، يمكنك حساب التكلفة الإجمالية من خلال المعادلة التالية:
التكلفة الإجمالية للوحدة = (تكلفة المواد المباشرة + تكلفة الأجور المباشرة + تكلفة التصنيع العامة المتغيرة + تكلفة التصنيع العامة الثابتة) / عدد الوحدات المصنعة.
إليك مثال عملي لحساب التكلفة الاجمالية للوحدة:
فرضًا أن لديك مصنع يقوم بإنتاج أجهزة هواتف ذكية. تتكون تكلفة الإنتاج الإجمالية للوحدة من العناصر التالية:
تكلفة المواد المباشرة: 50 ريال لكل وحدة.
تكلفة الأجور المباشرة: 30 ريال لكل وحدة.
تكلفة التصنيع العامة المتغيرة: 20 ريال لكل وحدة.
تكلفة التصنيع العامة الثابتة: 5,000 ريال شهريًا.
عدد الوحدات المصنعة في الشهر: 500 وحدة.
لحساب تكلفة الإنتاج الإجمالية للوحدة:
التكلفة الإجمالية للوحدة = (تكلفة المواد المباشرة + تكلفة الأجور المباشرة + تكلفة التصنيع العامة المتغيرة + تكلفة التصنيع العامة الثابتة) / عدد الوحدات المصنعة
التكلفة الإجمالية للوحدة = (50 ريال + 30 ريال + 20 ريال + 5000 ريال) / 500 = 5100 ريال / 500 = 10.20 ريال.
لذا، تكلفة الإنتاج الإجمالية للوحدة هي 10.20 ريال.
كما يمكن حساب الأرباح باستخدام التكلفة الإجمالية.
لنفترض أنك بعت 300 وحدة من الأجهزة الهواتف الذكية بسعر بيع وحدة واحدة تبلغ 200 ريال. يمكنك حساب الأرباح باستخدام تكلفة الإنتاج الإجمالية:
إجمالي الإيرادات = (عدد الوحدات المباعة × سعر البيع للوحدة) = (300 × 200 ريال) = 60,000 ريال.
إجمالي التكلفة = (عدد الوحدات المباعة × تكلفة الإنتاج الإجمالية للوحدة) = (300 × 10.20 ريال) = 3,060 ريال.
الأرباح = إجمالي الإيرادات – إجمالي التكلفة = 60,000 – 3,060 = 56,940 ريال.
مزايا وعيوب التكلفة الإجمالية:
نظرية التكاليف الكلية أو الإجمالية (Absorption Costing) لها مزايا وعيوب تحدد جاذبيتها وملاءمتها للاستخدام في تقدير تكاليف الإنتاج وحساب الأرباح. إليك ملخصًا لهذه المزايا والعيوب:
مزايا التكلفة الإجمالية أو الكلية
يوجد عدّة مزايا للتكاليف الكلية، ومنها على سبيل المثال:
1. التكاليف الكلية متوافق مع قواعد إعداد التقارير المالية
إن أحد أكبر مزايا التكلفة الكلية هي توافقها مع مبادئ المحاسبة المقبولة عمومًا، وحتى إذا قررت الشركة استخدام التكلفة المتغيرة في عملياتها الداخلية، يجب عليها بحكم القانون استخدام التكلفة الكلية عند إعداد أي بيانات مالية خارجية تنشرها، كما أن التكلفة الكلية هي الطريقة التي يجب على الشركة استخدامها لحساب ضرائبها وتقديمها أيضًا.
2. التكاليف الكلية تعمل على تسهيل تتبُع الأرباح:
تقدم التكلفة الكلية فكرة دقيقة عن الأرباح مقارنةً بالتكلفة المتغيرة، خاصةً إذا لم يتم بيع جميع المنتجات خلال نفس الفترة المحاسبية التي صُنّعت فيها. قد يكون هذا مهمًا بشكل خاص بالنسبة للشركة التي تكثف الإنتاج قبل فترة من الزيادة الموسمية المتوقعة في المبيعات.
عيوب التكلفة الإجمالية أو الكلية
إن للتكلفة الكُلية عيوبًا عديدة. على سبيل المثال:
1. صعوبة المقارنة بين خطوط الإنتاج:
عند وضع جميع المصروفات في الاعتبار، بما في ذلك المصروفات غير المرتبطة بالإنتاج بشكل مباشر، قد يكون من الصعب المقارنة بين ربحية خطوط الإنتاج المختلفة.
2. تؤثر على الجهود المبذولة لتحسين الكفاءة التشغيلية:
إن فِرق الإدارة التي تستخدم التكلفة الكُلية تجد صعوبة أكبر في إجراء تحليل التكلفة – الحجم – الربح (CVP)، وهو تحليل يُستخدم في تحديد عدد المنتجات التي يجب على الشركة تصنيعها وبيعها للوصول إلى نقطة الربحية، وتحسين الكفاءة التشغيلية. إذا كانت التكاليف الثابتة تشكل جزءًا كبيرًا من إجمالي تكاليف الإنتاج، سيكون من الصعب تحديد التباينات في التكاليف التي تحدث عند مستويات الإنتاج المختلفة.
3. قد تسبب انحرافًا في الربح:
أحد العيوب الرئيسية الأخرى في التكلفة الكلية هي أنها يمكن أن تضلل المستثمرين، فالتكاليف الثابتة لا تُخصم من الإيرادات ما لم يتم بيع جميع المنتجات التي صنّعتها الشركة، مما يعني أن مستوى ربح الشركة قد يبدو أفضل مما هو عليه بالفعل خلال فترة محاسبية معينة.
لا يمكن اعتبار إحدى الطريقتين صحيحة أو خاطئة بشكل كامل في الواقع العملي، حيث ستجد بعض المؤسسات أن التكلفة المتغيرة أكثر فعالية، بينما تفضل بعض المؤسسات الأخرى التكلفة الكلية. تتلخص فائدة اختيار طريقة معينة في موقف الإدارة وسلوكها، وتصميم المنظمة، لأن هذه العوامل كلها ترتبط بتحديد تكلفة المدخلات وتقييمها بدقة.
مع انتقال المزيد من الشركات إلى أسلوب “الإنتاج عند الطلب” (JIT)، وإجراءات الإنتاج المبسط وأنظمة المخزون ذات الصلة، فقدت طرق تحديد التكلفة المباشرة أو الكلية أهميتها من نواحٍ عديدة، بسبب انخفاض التكاليف والنفقات المقيدة في عمليات الإنتاج.
الفرق بين التكلفة الإجمالية والتكلفة المتغيرة:
إن بديل طريقة التكلفة الكُلية هو التكلفة المتغيرة أو المباشرة، والفرق الأساسي بين هذين الأسلوبين المحاسبيين المختلفين هو طريقة معالجة تكاليف التصنيع العامة الثابتة، مثل الرواتب وعقود إيجار المباني، إلخ.
إن الشركات التي تستخدم التكلفة المتغيرة تفصل هذه المصاريف التشغيلية عن تكاليف الإنتاج، وتسعى إلى تحديد النفقات المتكبَدة أثناء عملية التصنيع فقط، بغض النظر عن التكاليف اليومية لإدارة الأعمال.
في ظل طريقة التكلفة المتغيرة، يتم احتساب تكاليف التصنيع العامة الثابتة كمصروفات عن الفترة التي تم إنفاقها فيها، في المقابل، يعترف أسلوب التكلفة الكُلية بتكاليف التصنيع العامة الثابتة كمصروفات عند بيع السلع أو الخدمات. إن اختيار إحدى الطريقتين بدلاً عن الأخرى يؤثرًا تأثيرًا كبيرًا على إعداد تقارير البيانات المالية.
وإليك جدول يوضع بعض الفروقات بينهم باختصار:
| العنصر | التكلفة الإجمالية | التكلفة المتغيرة |
|---|---|---|
| الطريقة | تقدير التكاليف الكلية للإنتاج بما في ذلك التكلفة الثابتة والمتغيرة. | تقدير التكاليف التي تتغير بناءً على مستوى الإنتاج. |
| الاستخدام | يُستخدم لحساب التكاليف الإجمالية لإنتاج منتج أو خدمة. | يُستخدم لفهم كيفية تغير التكاليف بناءً على التغير في مستوى الإنتاج. |
| التأثير على المخزون | يتضمن التكاليف الثابتة والمتغيرة ويشمل الإنتاج والتخزين والتوزيع. | يشمل فقط التكاليف المتغيرة التي تتغير بناءً على الإنتاج. |
| القوائم المالية | يتم تسجيلها في القوائم المالية كتكاليف كلية، وتظهر على القوائم المالية الرئيسية للشركة. | غالبًا ما تُستخدم لأغراض التحليل الداخلي وقد لا تظهر على القوائم المالية الرئيسية. |
المصدر:
